माल की खरीद पर टीडीएस : धारा 194Q

सीए अजय खण्डेलवाल

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माल की खरीद पर टीडीएस के लिए वित्त अधिनियम, 2021 द्वारा नई धारा 194Q को शामिल किया गया है। माल की बिक्री पर टीसीएस धारा 206C(1H) द्वारा शासित है। लेकिन, यह धारा 194Q केवल माल की खरीद से संबंधित है।

केवल क्रेता (खरीदारों) के लिए लागू

यह नया प्रावधान केवल उन क्रेताओं के लिए लागू है जिनका टर्नओवर या सकल प्राप्तियां या बिक्री पिछले वर्ष में 10 करोड़ रुपये से अधिक थी। अब यदि किसी क्रेता ने किसी एक विक्रेता से 50 लाख रुपये से अधिक की राशि का सामान खरीदा है, तो उसे ऐसे विक्रेता से TDS काटना होगा। TDS भुगतान या क्रेडिट के समय, जो भी पहले हो, काटा जाना है।

TDS की दर

इस धारा में TDS की दर 0.10% है जो की 50 लाख रूपए से अधिक वाली राशि पर लागू होगी। तो, 50 लाख रुपये तक इस धारा के तहत कोई टीडीएस कटौती करने की आवश्यकता नहीं है। हालांकि, अगर विक्रेता पैन नंबर प्रदान नहीं करता है, तो 5% दर लागू होगी।

किस तिथि से लागू है ?

माल की खरीद पर टीडीएस का यह प्रावधान 1 जुलाई, 2021 से लागू है। लेकिन, 50 लाख रुपये की सीमा की गणना के लिए 01.04.2021 से 30.06.2021 तक की खरीद को भी गिना जाएगा।

उदाहरण के लिए, यदि Mr. A का टर्नओवर 2020-21 में 10 करोड़ रुपये से अधिक है। अब Mr. A ने Mr. X से 30.06.2021 तक 40 लाख रुपये का सामान खरीदा। अब, यदि वह जुलाई 2021 में 20 लाख रुपये का सामान खरीदता है, तो टीडीएस @ 0.10% 10 लाख रुपये पर काटा जाएगा। यानी, 50 लाख रुपये के बाद शेष राशि पर।

इसी तरह, अगर उसने Mr. Z से 30.06.2021 तक 1 करोड़ रुपये का माल खरीदा। और जुलाई, 2021 में 30 लाख रुपये का माल खरीदा , तो उसे केवल 30 लाख रुपये पर टीडीएस काटना होगा। ऐसा इसलिए है, क्योंकि प्रावधान 1 जुलाई, 2021 से लागू है। हालांकि, 1 जुलाई, 2021 से पहले की खरीदारी को 50 लाख रुपये की सीमा सीमा के लिए गिना जाएगा। क्योंकि टीडीएस 50 लाख रुपये के बाद लागू होता है ।

यदि TDS और TCS दोनों लागू हों, तो क्या ?

यदि कोई ऐसा सौदा है जिसमें उपरोक्त प्रावधानों के तहत TDS और धारा 206C(1H) के तहत TCS दोनों लागू हैं, तो उपरोक्त टीडीएस प्रावधान ही मान्य होगा। उदाहरण के लिए, यदि Mr. A और Mr. B का टर्नओवर पिछले साल 10 करोड़ रुपये से अधिक था। अब, यदि Mr. A Mr. B को 1 करोड़ रुपये का माल बेचता है। तो, विक्रेता Mr. A पर धारा 206C(1H) के तहत TCS का प्रावधान लागू है और उपरोक्त धारा 194Q का प्रावधान Mr. B पर लागू है। ऐसे मामले में, दोनों को TDS और TCS काटने की आवश्यकता नहीं है । इसके बजाय, केवल Mr. B, खरीदार को, इस सेक्शन के तहत टीडीएस काटने की आवश्यकता है।

उपरोक्त प्रावधान कब लागू नहीं होंगे

उपरोक्त स्पष्टीकरण के अलावा, टीडीएस की यह धारा 194Q निम्नलिखित मामलों में लागू नहीं है:

1. सेवाओं की खरीद जिसमें कोई माल शामिल नहीं है।
2. अनिवासी विक्रेता से खरीद, जैसे कि आयात के मामले में ।
3. जब आयकर अधिनियम के किसी अन्य प्रावधान के तहत पहले से ही TDS काटना आवश्यक है ।
4. जब धारा 206C(1H) को छोड़कर आयकर अधिनियम के किसी अन्य प्रावधान के तहत पहले से ही टीसीएस (TCS)  आवश्यक है। उदाहरण के लिए, यदि Mr. A और Mr. B का टर्नओवर 10 करोड़ रुपये से अधिक है। अब, अगर Mr. A Mr. B को 1 करोड़ रुपये का स्क्रैप बेचता है। तो, यहाँ Mr. B, धारा 194Q के तहत टीडीएस नहीं काटेंगे। बल्कि, मिस्टर ए TCS एकत्र करेंगे क्योंकि स्क्रैप बिक्री पहले से ही TCS प्रावधानों के अंतर्गत आती है । 

TDS की कटौती न करने के परिणाम

यदि उपरोक्त प्रावधानों के तहत आवश्यक टीडीएस किसी भी खरीद पर खरीदार द्वारा नहीं काटा जाता है, तो ऐसी खरीद के 30% की खर्चे के रूप में छूट नहीं मिलेगी। इससे कर योग्य आय और और कर देयता दोनों में भारी वृद्धि होगी।

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Disclaimer : The above post has been prepared to share the scope and implications of Section 194Q of the Income Tax Act, 1961 and related provisions. Though every effort has been made to avoid errors or omissions in this document yet any error or omission may creep in. Therefore, it is notified that I shall not be responsible for any damage or loss to any one, of any kind, in any manner therefrom. I shall also not be liable or responsible for any loss or damage to any one in any matter due to difference of opinion or interpretation in respect of the text. On the contrary it is suggested that to avoid any doubt the user should cross check the law and the contents with the notified / gazetted materials.
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